公司舞弊產生的原因分析

    對某一公司來說，公司舞弊可根據(jù)欺詐的不同層次分為：非管理舞弊(Employee fraud)和管理舞弊(Management fraud)。非管理舞弊是公司內部的雇員以欺騙性手段不正當?shù)孬@取組織的錢財或其他財產的行為。這種舞弊一般使公司利益受到了損害，通常的做法是虛假單據(jù)、越權行為、欺騙以及違背員工行為守則等。而管理舞弊則是管理當局蓄謀的舞弊行為，主要的目的是虛增資產、收入和利潤，虛減負債、費用，通過公布的誤導性或嚴重歪曲的財務報告來欺騙投資者和債權人。

　　從會計信息反映的角度來看，舞弊則表現(xiàn)為會計事項舞弊和會計報表舞弊。會計報表舞弊涉及故意謊報某些財務價值，增加獲利能力的假象，欺騙股東和債權人等利害相關人。會計事項舞弊通常只在方便盜竊，或將公司的資產轉變?yōu)閭�人所有或使用。公司高級管理人員進行會計報表舞弊，希望能從舞弊中得到個人的好處，比如晉升。下級雇員一般進行會計事項舞弊來掩蓋或方便盜竊或貪污。最普遍的會計報表舞弊形式是多報收入和庫存，而普遍的會計事項舞弊則是虛構應付款項目和將公司的資產轉變?yōu)閭�人使用。

　　對于注冊會計師而言，除了清楚公司舞弊的類型外，更需要了解為什么會產生舞。

　　一般來說，動機、機會及忠誠性的缺乏是舞弊得以產生的三個因素。具體來說，動機是指向一定的目的，并為達到這一目的而理性的選擇行為的方向、步驟、評價、舍取一定的工具和手段。經濟性動機是舞弊產生的最常見的一種動機。機會是客觀環(huán)境中存在的因素，這種因素為實施舞弊提供了便利。一個人在公司中的地位越高，舞弊的機會就越大，發(fā)生更大規(guī)模的可能性也越大。忠誠性則是自始至終都按照最高的道德價值標準來行動的一種能力。只要這三者中的其中任意一個或二個因素的可能性增加時，舞弊的可能性也就會增加，當三個因素的可能性都增加時，舞弊的發(fā)生將毫無疑問。而這三者中，忠誠性的缺乏更是罪魁禍首。

　　另外，舞弊原因分析的理論還有“GONG”理論、舞弊三角理論和冰山理論等。

　　“GONG”理論是G.Jack Bologua，Robert J.Lindquist & Jiseoph T. Wells 在1993年提出的�！癎”、“O”、“N”、“E”分別代表“Greed”、“Opportunity”、“Need”和“Exposure”。 “GONG”理論從字面我們就可以看出它所表達的意思。這四個因素結合在一起互相作用，決定了舞弊風險的水平。而舞弊三角理論則是W. Steve Albrecht在1995年提出的，他認為舞弊三角形的三個頂點是“壓力、機會和自我合理化”。壓力包括財務壓力、惡習、與共所有關的壓力、其余壓力；機會包括控制措施的缺乏、無法評價工作質量績效、缺乏懲罰措施、信息不對稱、無能力察覺舞弊行為、無審計軌跡；自我合理化就是忠誠性，是個人的道德價值判斷。冰山理論則強調舞弊產生的原因中個性化的行為方面更為危險，更需要注意。他認為，注冊會計師不僅應對內部控制、內部管理的內容進行評價，而且還需要通過職業(yè)判斷從人性方面分析挖掘舞弊風險。

　　根據(jù)上面講到的舞弊產生的一般理論來分析我國上市公司舞弊產生的原因。我國上市公司舞弊主要是指公司管理舞弊，其產生的原因主要有：

　�。ㄒ唬┤谫Y（圈錢）：資金與企業(yè)，猶如血液與人體，賺錢的公司為擴充設備，需要更多的資金；虧本的公司為了營運周轉，更需要資金。資金不足，導致周轉不靈，因而可能倒閉。企業(yè)為了達到借款或增加資本的目的，可能虛報其財務報表，以便說服資金提供者，作出決策。

　　1、初次發(fā)行階段。根據(jù)有關證券法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行和上市股票的公司必須具有三年盈利。于是公司為了能上市，就進行財務包裝。如紅光實業(yè)在股票發(fā)行上市申報材料中，將1996年實際虧損1.03億元，虛報為5400萬元。 

　　2、配股階段。根據(jù)有關法規(guī)的規(guī)定，上市公司配股，在其申請配股的前3個年度的凈資產收益率平均在10%以上；屬于能源、原材料、基礎設施類的公司可以略低，但也不得低于9%；上述指標計算期間內任何一年的凈資產收益率不得低于6%。上市公司就會千方百計地進行財務包裝以期獲得配股權利。

　　3、增發(fā)新股。增資發(fā)行條件固然比配股的條件低，但它也要符合《公司法》的規(guī)定，即公司在增發(fā)新股的前3年連續(xù)盈利。定價由承銷商與發(fā)生公司協(xié)商，上市公司為了圈得更多的錢，自然有可能對上市公司的財務進行包裝。

　�。ǘ�）二級市場炒作（操縱價格）：企業(yè)股票如果上市，為維持股價或為使股票價格能達到預期的波動，常利用不實的財務報表，以達到目的。股票價格預期的波動也可能是蓄意地使股價作暫時性的下跌，以便操縱者得以廉價購進股票，以取得更大的控制權或待價而沽�！爸锌葡祽K劇”的中科創(chuàng)業(yè)，就是為配合二級市場莊家炒作而包裝利潤。
　
　�。ㄈ�）避免處罰：我國上市公司粉飾報表另外一個目的避免帶帽 （“ST” “PT’）以及退市；如果已帶帽了，“ST”不想淪為“PT”，“PT”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強烈扭虧為盈的欲望以達到摘帽的目的。

　　了解了我國上市公司管理舞弊的動機，我們還應看到管理舞弊的機會。的確，我國上市公司之所以會不斷發(fā)生管理舞弊，是和我國當前公司內外環(huán)境為其提供的機會分不開的。首先，許多公司治理結構角色重合，有許多高層管理人員本身就是董事會的重要成員，公司治理結構中沒有真正做到“三分開”和“五獨立”，勢必為管理舞弊提供了機會。其次，地方政府的大力扶持，甚至給予公司巨大壓力，也為上市公司的管理舞弊提供了可能。當?shù)卣�府與當?shù)氐纳鲜泄�司關系可以用平常我們說的“數(shù)字出官，官出數(shù)字”來解釋，這種唇齒相依的關系使得當?shù)卣�府為扶持上市公司而為其大開綠燈。事實上，公司管理舞弊的這些機會，也經常是我們審計失敗的重要因素。